〔朝〕李 明 淑
1974年4月1日，朝鲜废除税收制度，成为全世界唯一不用纳税的国家，朝鲜人民在没有税收负担的情况下幸福生活。但对于在朝鲜民主主义人民共和国境内进行合法经营的外商投资企业（合营企业、合资企业、独资企业）、外国企业、外籍人员征收一定税收。因为，外商投资者及外籍人员没有朝鲜国籍，但外商投资企业在朝鲜拥有法人地位，在朝鲜民族主义人民共和国境内实现利润收益。因此，朝鲜对外商投资企业、外籍人员、外国投资者的收入征收税金。
一般而言，全球几乎所有国家对国内企业及个人、居住在相应国家的法人及自然人的财产、收入收取各种名义税收。但朝鲜对外商投资企业及外籍人员收取的税收种类较少、税率非常低。
第一，朝鲜对外商投资企业及外籍人员收取的税收种类较少。根据朝鲜民主主义人民共和国外商投资企业及外籍人员税收法施行令第2条，“外商投资企业及外籍人员需要缴纳的税收包括企业所得税、个人所得税、财产税、遗产税、交易税、营业税、资源税、地方税”。朝鲜向外商投资企业及外籍人员共收取7种税收，分别是所得税、财产税、遗产税、交易税、营业税、资源税、地方税。
1. 所得税一般由国家对外商投资企业、外籍人员的收入课税，根据课税对象不同分为企业所得税与个人所得税。企业所得税是国家对外商投资企业收取的税收，很多国家将企业所得税称为法人税。个人所得税是向在朝鲜民主主义人民共和国居住1年以上、具有一定收入的外籍人员征收的税收。根据“税收法”第3章第17条，在朝鲜民主主义人民共和国居住1年以上的外籍人员境外所得也应缴纳个人所得税。
2. 财产税是对固定资产课税。但朝鲜只对外籍人员在朝鲜民主主义人民共和国境内登记的建筑、船舶飞机课税，旨在吸引机械、设备投资（《税收法》第4章第25条）。建筑主要指外籍人员所有的住房、别墅及附属建筑。船舶、飞机主要指外籍人员私人船舶与私人飞机。朝鲜对特殊经济区的建筑减免5年财产税。
3. 遗产税是对外籍人员在朝鲜境内、境外继承的遗产课税。外籍人员在朝鲜境内从事经济活动过程中继承国外遗产时应缴纳遗产税（《税收法》第5章第31条）。
4. 交易税是生产部门及建设部门的外商投资企业在朝鲜境内进行经营活动时缴纳的税收，主要对生产物品销售收入、建设工程转让收入等进行课税。
5. 营业税是对服务业部门外商投资企业征收的税收。营业税课税对象包括交通运输、商业、贸易、金融、保险、观光、广告、宾馆、配给、娱乐、卫生等部门的服务收入。
6. 资源税是外商投资企业以资源出口或销售为目的采掘资源时向国家缴纳的税收。主要包括，矿物资源、森林资源、动植物资源、水产资源、水资源等。资源税课税对象是出口、销售收入或规定金额（《税收法》第8章第49条）。
7. 地方税是地方预算收入来源，分为城市建设税与汽车使用税，应向地方行政机构缴纳（《税收法》第9章第54条）。城市建设税主要用于建设公园、道路、污水处理等公共设施方面；汽车利用税主要用于道路维修、防止大气污染、交通管控等方面。当外商投资企业及外籍人员使用汽车时应缴纳企业使用税。
综上所述，朝鲜对外商投资企业及外籍人员仅征收7种税。当前，世界多数国家以直接税、间接税形式向外商投资企业及外籍人员征收25种以上税收。例如在企业所得税、个人所得税之外还征收工商统一税、财产税、营业税、车辆船舶等级许可税、增值税、消费税、购置税、土地使用税等，税种多达39种。这间接体现出朝鲜适用于外商投资企业及外籍人员的税收种类少的特点。
第二，朝鲜适用于外商投资企业及外籍人员的税率低。朝鲜制定较低的所得税率是对外资企业实行的优惠措施，其中特殊经济区及国家鼓励部门外商投资企业所得税率更低，旨在促进地方经济发展。
从企业所得税课税对象来看，外商投资企业所得税率为结算利润的25%；高新技术部门、基础建设部门、科学研究部门等国家鼓励部门的企业所得税率为结算利润的10%；外国企业在朝鲜的红利收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费等其他收入适用10%税率。各国企业所得税分别为越南25%、中国25%、新加坡31%、日本40%、保加利亚40%、法国50%、英国52%、印度66.6%。可见朝鲜的企业所得税相比其他国家低很多。
个人所得税面向劳动收入、利息收入、固定资产租赁收入、财产售卖收入、知识产权收入、服务收入、赠予所得等外籍人员合法收入进行征收。以劳动收入个人所得税为例，当月收入低于国家规定限额时减免税收，对超过一定限额部分按超额累进税率适用5%~30%不等税率。超额累进税率指将应税所得分为若干段，每一段按其对应的税率计算出应交税额，并将各段税额累计相加的方式。利息收入、固定资产租赁收入、知识产权收入、服务收入的个人所得税率为20%；赠予所得税率为2%~15%不等，但个人收入低于75万元时减免赠予所得税；财产售卖收入的个人所得税为收入额的25%。中国对外籍人员征收的所得税不区分类别，统一适用4%~5%个人所得税，日本则适用10%~75%不等税率。这表明朝鲜对外籍人员征收的个人所得税税种清晰、税率较低，同时保障了税收公平性。
财产税率方面，建筑物为登记金额的1%；船舶、飞机为登记金额的1.4%。中国财产税为1.2%，日本为1.4%～2.1%不等。遗产税的税率为6%～30%不等，而日本是10%～75%不等。交易税税率为生产物品销售收入的1%～15%（部分国家特定商品、奢侈品交易税税率为16%～50%），营业税税率为当期收入的2%～10%。中国取消了交易税，收取增值税。资源税根据资源种类不同适用2%～9%不等税率。城市建设税为外商投资企业月收入总额的1%或外籍人员月收入的1%。汽车税税率由中央财政机构确定，按照汽车种类不同适用不同税率，但企业或个人不使用汽车期间不征收税收。
总体而言，朝鲜对外商投资企业及外籍人征收的税收种类少、税率低。
朝鲜对外商投资企业采用较低税率旨在吸引外资，发展朝鲜对外经济关系，进而提高人民生活质量。税收优惠对吸引外资具有重要作用，因为税收能够影响企业投资积极性与投资领域。
朝鲜结合外商投资企业及外籍人员对朝投资热情日渐升温的现实情况，1993年1月31日制定了《朝鲜民主主义人民共和国外商投资企业及外籍人员税收法》，之后结合实际情况进一步补充完善。2012年8月20日，朝鲜对《外商投资企业及外籍人员税收法实施细则》进行补充修订。随着外商投资企业及外籍人员税收法及施行令的补充完善，合营企业、合资企业、独资企业、外籍人员应交纳的税收种类及税率逐渐清晰，为朝鲜吸引外资提供了良好的法律环境。外商投资企业及外籍人员税收法及施行细则的适用对象主要是在朝鲜境内经营的外商投资企业及在朝鲜居住或停留超过90天并获得收入的外籍人员（包括海外同胞）。罗先经贸区等朝鲜设立的特殊经济区的外商投资企业及外籍人员则另根据相关规定适用相应标准。
《税收法》的适用对象为外商投资企业、在朝鲜境内设立常驻机构或未设立常驻机构但在朝鲜境内获得利息、租赁等收入的外国企业、外籍人员及在外侨胞。当前，我们的革命依然艰巨，朝鲜将在金正恩的领导下，为实现国家繁荣与富强目标，在秉持主体性基础上积极吸引外资。
（来源：吉林大学东北亚论坛）
